Vraag #Hilda: 

ik heb van een adviseur gehoord dat het evenredigheidsbeginsel niet gaat verdwijnen in 2028, en dat het dus helemaal niet ongunstig is om straks vastgoed in de UAE te hebben, in plaats van in Nederland. Ik raak daardoor verward. Waar staat het dat het evenredigheidsbeginsel verdwijnt? 

Antwoord: In de Memorie van Toelichting bij het wetsvoorstel Wet werkelijk rendement box 3 (internetconsultatie 2023) wordt expliciet ingegaan op de wijzigingen in de voorkoming van dubbele belasting voor buitenlands vermogen in box 3. De Memorie van Toelichting vind je hier:
https://open.overheid.nl/documenten/677ef9f0-db2e-4c84-9ed2-de0681731465/file

Onder het kopje “4. Internationale aspecten” staat dat de voorgestelde stelselwijziging gevolgen heeft voor het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 (Bvdb 2001). De wetgever kondigt aan dat onder het nieuwe box 3-stelsel het heffingvrije inkomen moet worden toegedeeld aan binnen- en buitenlands box 3-inkomen. Daarbij ligt het voor de hand “een methode te kiezen die aansluit op de methode die in het kader van de wetswijzigingen in box 3 per 1 januari 2023 in het Bvdb 2001 voor de toedeling van het heffingvrije vermogen is gevolgd” Concreet betekent dit dat men bij de voorkoming van dubbele belasting naar rato van de inkomsten een deel van het heffingvrije inkomen toerekent aan buitenlands box 3-inkomen.  Deze tekst bevestigt dat de huidige evenredigheidsmethode (een vrijstelling naar verhouding van buitenlands- ten opzichte van het wereldinkomen) wordt verlaten ten gunste van een nieuwe berekeningswijze die aansluit bij het werkelijke rendement per land.

Ook voor de buitenlandse bronheffingen (bijvoorbeeld buitenlandse dividendbelasting) wordt in de Memorie van Toelichting expliciet een wijziging aangekondigd. Onder het oude forfaitaire box 3-stelsel “was een redelijke vaststelling van de Nederlandse inkomstenbelasting die toerekenbaar is aan de buitenlandse dividenden, interest en royalty’s niet goed mogelijk.” In het voorgestelde nieuwe systeem is dat wél mogelijk. Daarom ligt het in de rede om een zogenoemde ‘tweede limiet’ in te voeren die de verrekening beperkt tot de over het desbetreffende buitenlandse inkomen verschuldigde belasting.  

Met andere woorden: vanaf de invoering van het werkelijke rendement (beoogd per 1 januari 2028) zal Nederland de buitenlandse inkomsten afzonderlijk kunnen bepalen en daarover maximaal de evenredige Nederlandse belasting als vermindering toekennen. Hieruit blijkt dat de huidige evenredigheidsmethode komt te vervallen. De proportionaliteitsbreuk – waarmee voorheen de Nederlandse box 3-belasting werd verminderd naar rato van buitenlandse bezittingen/inkomsten – wordt in het nieuwe stelsel vervangen door een systeem van rechtstreekse toerekening van inkomen en belasting per bron.